Децентрализованные финансы и право. TradFi и DeFi. Кн. 1. TradFi: экономико-правовое исследование финансовой деятельности организаций

Введение

Переход к рыночным отношениям повышает актуальность исследования децентрализованных финансов. Как справедливо заметил П. А. Левчаев, в силу исторической специфики особенностью финансовой науки России явилась детальная проработка государственных финансов планового хозяйства социализма, в то время как вопросы функционирования финансов субъектов хозяйствования оставались часто недостаточно изученными1. Так, предметом финансового права являются государственные и муниципальные финансы. Частные децентрализованные финансы юридической финансовой наукой не изучаются, что дает повод говорить о фрагментарном регулировании данных отношений гражданским законодательством.

Регулирование финансов организаций должно обеспечивать на макро- и на микроуровне экономический рост и расширенное воспроизводство, оно выступает не только инструментом в пополнении бюджета посредством налоговой политики, но также способно стимулировать обновление основных производственных фондов посредством амортизационной политики, которая на сегодняшний отсутствует на общегосударственном уровне. Регулирование частных децентрализованных финансов может обеспечивать финансовыми ресурсами банковскую систему, из которой они будут перетекать в различные сферы хозяйства страны. Финансы организаций являются источником доходов граждан, поэтому правильное регулирование финансов организаций способно также служить росту благосостояния граждан, который потребует минимального вмешательства со стороны государства, обеспечиваемый собственными усилиями индивида.

Достижение целей экономического роста в условиях санкций становится вопросом государственной безопасности и государственного суверенитета. Основным методом достижения этой цели может стать перевод экономики в режим мобилизации, которую мы понимаем как максимальную концентрацию имеющихся ресурсов для достижения цели экономического роста и экономического развития. Одним из направлений такой мобилизации является мобилизация децентрализованных финансовых ресурсов, в том числе прибыли организаций.

В нормальных экономических условиях правовой режим распределения прибыли определяется организационно-правовой формой юридического лица. Однако, в условиях беспрецедентных санкций предпринимаются отдельные меры коррекции правового режима распределения прибыли. Одним из таких примеров является Указ Президента Российской Федерации от 04.05.2022 №254 «О временном порядке исполнения финансовых обязательств в сфере корпоративных отношений перед некоторыми иностранными кредиторами».

В монографии по итогам анализа правовых режимов распределения прибыли в зависимости от организационно-правовой формы предприятия сделан вывод о том, что на государственном уровне все еще не приняты меры по мобилизации финансов предприятий для решения государственной задачи экономического роста.

Изучение финансовой деятельности организаций и финансов предприятий актуально и с теоретических позиций в свете размывания границ финансового права, а также изменения предметной области частного права. К актуальным вопросам финансового права на сегодняшний день относятся разработка собственного категорийного аппарата и неизученность общей части финансового права. Такие важнейшие понятия, как доходы, расходы, финансовые результаты, децентрализованные финансы (финансы организаций и личные финансы), остаются неразработанными.

Содержание основных категорий науки финансового права (финансово-экономические отношения, финансовая деятельность, финансовая система) расширяется под влиянием новых экономических (базисных) процессов, происходящих в стране, поскольку воздействие объективных экономических процессов на финансовые отношения происходит в результате прямой связи системы экономика-финансы2. Отмечается, что вопрос о регулировании финансовым правом децентрализованных денежных фондов является дискуссионным, что не препятствует исследованию этой проблемы… Таким образом, вопросы правовой природы и признаков децентрализованных денежных фондов в финансовом праве нуждаются в даьнейшем изучении3.

Финансовая деятельность коммерческих организаций также требует анализа, прежде всего с точки зрения ее структуры. Это лучшая методологическая основа повышения качества правового регулирования оборота финансовых ресурсов во всех звеньях финансовой системы.

Мировой кризис также выявил актуальность исследования децентрализованных (частных) финансов, в том числе финансов организаций. Большое значение стала приобретать прозрачность финансовой деятельности и возможности ее повышения. Вместе с тем повышение прозрачности финансовых рынков – это вторжение публичного финансового права в сферу гражданского права4, а правовые формы, созданные с целью предотвращать финансовые кризисы, должны устанавливать правовую квалификацию финансовых действий, отношений и состояний, которые влекут образование финансовых потоков одностороннего перемещения финансовых или реальных ценностей5.

Само понятие финансов и предмета финансового права требуют актуализации с учетом расширившегося влияния сферы децентрализованных финансов.

На распределительной стадии общественного производства осуществляется распределение финансовых ресурсов на фонды накопления, фонды потребления, амортизационные фонды, прибыль. В этом процессе ведущая роль может быть отведена финансам организаций как экономическим отношениям, не существующим вне правовой формы.

Именно на стадии распределения эффективно могут работать методы государственного регулирования экономики, а финансовые потоки могут быть направлены на решение важнейших государственных задач – приоритетов государственного строительства в условиях трансформации экономики по мобилизационному типу: обновление фондов основных средств, внедрение новых технологий, повышение благосостояния граждан, перераспределение сверхдоходов на вышеперечисленные цели.

Автор приходит к выводу, что нормативы распределения прибыли на решение государственных сверхзадач могут быть установлены законодательно.

Трансформация целей экономической деятельности в условиях мобилизационной экономики не может не привести к изменению государственного подхода к распределению прибыли.

Следовательно, пересмотра потребует практически отсутствующее сегодня законодательство о финансах организаций.

В законодательство потребуется ввести понятие фондов организации, их видов, а также определить правовой режим формирования, распределения и использования этих фондов. То же самое касается и децентрализованных финансовых ресурсов, не имеющих фондовую форму, таких как прибыль организаций.

Например, установление нормативов распределения прибыли позволит решить задачу увеличения благосостояния граждан, перевооружения производства, осуществить переход на новые технологии и решить проблему перераспределения сверхдоходов.

Правовую основу такого жесткого решения составляет ст. 75.1 Конституции РФ, закрепившая в качестве основного принципа осуществления экономической деятельности принцип социальной, экономической и политической солидарности.

Учеными-правоведами освещаются лишь вопросы финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Производится отождествление понятий «финансовая деятельность» и «финансовая деятельность государства», а финансовая деятельность организаций оказывается за рамками правовых исследований. В результате содержание и структура финансовой деятельности коммерческих организаций остаются неразработанными категориями.

Общетеоретические вопросы юридической деятельности, ее понятие и структура разработаны В. Н. Карташовым, Д. Ю. Шапсуговым. Финансовая деятельность государства и муниципальных образований рассматривалась такими учеными, как Е. А. Ровинский, Ю. А. Крохина, Н. И. Химичева, Э.Д.Соколова, Е. Ю. Грачева, С. В. Запольский. Правовой режим финансов государственных и муниципальных предприятий исследовался Ю. А. Крохиной, Н. И. Химичевой.

Финансовая деятельность коммерческих организаций в теории финансового права изучается фрагментарно. Так, исследование понятия, видов финансово-хозяйственных отношений, понятия финансов организаций и их правового регулирования проводилось И. В. Ершовой.

Отдельные аспекты финансовой деятельности коммерческих организаций освещаются учеными-цивилистами. Например, правовому режиму прибыли посвящены работы Ю. Н. Сальниковой; правовое регулирование имущественной основы коммерческих организаций отражено в трудах С. А. Зинченко, В. В. Лаптева, В. Ф. Попондопуло.

Традиционно вопросы финансовой деятельности организаций являются сферой интересов ученых-экономистов. Существенный вклад в осмысление финансовой деятельности организаций как экономической категории внесли С. В. Большаков, И. А. Бланк.

В основе исследования лежит деятельностный подход. Методологической базой исследования послужили философские методы: феноменологический, метафизический метод, метод диалектического материализма, наблюдения; общие методы научного познания, такие как моделирование, абстрагирование, анализ и синтез, аналогия, индукция и дедукция, системный метод; частнонаучные методы толкования: грамматическое, системное, логическое, историческое.

Теоретико-правовую основу нашего исследования составили научные труды В. Н. Карташова, С. С. Алексеева, А. В. Малько, Н. И. Матузова, Д. Ю. Шапсугова, Р. О. Халфиной, А. М. Васильева, Г. А. Гаджиева, М. Н. Марченко,

В монографии использованы работы представителей науки финансового права: Е. А. Ровинского, Ю. А. Крохиной, Н. И. Химичевой, Э.Д.Соколовой, Е. Ю. Грачевой, С. В. Запольского, И. В. Рукавишниковой, М. В. Карасевой, Е. М. Ашмариной.

Поскольку исследование носило межотраслевой характер, были учтены труды ученых-цивилистов и специалистов по предпринимательскому праву: С. Н. Братуся, С. А. Зинченко, И. В. Ершовой, О. С. Иоффе, О. А. Красавчикова, В. В. Лаптева, Л. А. Лунца, В. А. Белова, В. Ф. Попондопуло, Ю. К. Толстого, Т. В. Кашаниной. Кроме того, в работе использованы публикации ученых-экономистов: А. М. Бирмана, И. А. Бланка, О. И. Лаврушина, В. В. Бочарова, В. С. Золотарева, А. Я. Черенкова, Д. С. Молякова, В. В. Ковалева, С. В. Большакова. Влияние оказали такие зарубежные специалисты в области финансового менеджмента, как Дж. К. Ван Хорн, Дж. М. Вахович, Ю. Бригхем, Л. Гапенски, К. Р. Макконнелл, С. Л. Брю.

Предметом исследования являются элементы структуры финансовой деятельности организаций, их взаимосвязи, влияние развития теории финансовой деятельности организаций на понимание финансовой деятельности, предмета, метода, системы финансового права. В монографии автором предпринята попытка выявления структуры финансовой деятельности организаций как экономико-правового явления, исследуется понятие финансовой деятельности организаций, юридическое определение финансов организаций, сформулировано понятие финансового ресурса.

Глава 1. Частные финансы в правовой системе

– Понятие финансовых отношений в организации

Финансовые отношения представляют собой разновидность экономических отношений, характерных для развитых обществ. Выделяют распределительные и перераспределительные финансовые отношения. Распределительные отношения – это отношения первичного распределения, которое может осуществляться как в денежной, так и в натуральной форме. Формой выражения распределительных отношений в организации является распределение прибыли на воспроизводство, инвестиции, потребление (в том числе дивиденды). Перераспределительные отношения (отношения вторичного распределения) проявляются, прежде всего, в финансовых отношениях организации с бюджетной системой.

Понятие «экономические отношения» шире понятия финансовых отношений (они соотносятся как целое и часть), поэтому все финансовые отношения являются экономическими, но не все экономические отношения можно рассматривать как финансовые. Экономические отношения трансформируются в финансовые только тогда, когда возникает публичный интерес, который проводится в жизнь властным субъектом, реализующим свою финансовую политику, и возникают денежные отношения, сопровождающиеся процедурами учета денежных средств6. Содержание финансовых отношений зависит от содержания экономических отношений, отражающих степень развития производительных сил в стране. Мы наблюдаем взаимообусловленность и взаимозависимость между содержанием экономических и финансовых отношений7.

Становление финансовых отношений происходит только тогда, когда экономические отношения достигают определенного уровня развития8. Финансовые отношения являются товарно-денежными и возникают как перераспределительные, во-первых, при наличии развитого товарно-денежного обращения, во-вторых, при появлении тех или иных обособленных целевых фондов денежных средств, предполагающих непосредственно покрытие государственных расходов, связанных с реализацией публичного интереса государства9.

С развитием государственности усиливается и финансово-правовой регулирование. Поэтому, финансовые отношения характерны для более высокой ступени развития общества. Финансовые отношения, будучи видом экономических отношений, обладают специфическими признаками:

– Представляют собой денежные отношения;

– Отражают распределительные отношения;

– возникают по поводу формирования, распределения и использования финансовых ресурсов, а также финансового планирования и контроля.

По мнению Е. М. Ашмариной, содержание финансовых отношений на том или ином историческом этапе общественного развития определяется, во-первых, объективными экономическими отношениями, характеризующими степень развития производительных сил в стране, и, во-вторых, проводимой государством финансовой политикой, воплощаемой в законе, которая непосредственно влияет на динамику производственных отношений10.

Распространено мнение, что по содержанию финансы – это экономико-правовые отношения. По форме финансы представляют собой фонды денежных средств11. Вместе с тем далеко не всегда финансы имеют фондовую форму, особенно в частных финансах, в том числе в финансах коммерческих организаций. Например, распределение прибыли не имеет фондовой формы.

В основе распространенной как в России, так и за рубежом парадигмы финансового права лежит специфическое основоположение, названное Н. М. Казанцевым «государственно-вещная догма финансов». Согласно этой догме деньги имеют вещную природу, финансы – это, прежде всего, публичные финансы и, по сути, государственные вещи, образованные фондами денежных средств, а финансовое право – это регулятор финансовых отношений как правоотношений, возникающих по поводу действий и операций, производимых с деньгами. Причем рассмотрение финансов как объектов регулирования фондов денежных средств доминирует над анализом таких фондов как юридических лиц, а проблемный вопрос о публично-правовой или частно-правовой природе этих лиц решается в пользу частного права12. Ограниченность государственно-вещной догмы финансов, по мнению Н. М. Казанцева, проявляется в том, что на ее основе не может быть обеспечено такое правоурегулирование финансовых отношений, которое будет достаточно полно для того, чтобы предотвращать возникновение финансовых кризисов13.

Финансовые правоотношения как элемент структуры финансовой деятельности

В структуре финансовой деятельности финансовые отношения являются одной из форм в которой она осуществляется, наряду с поведением, действиями и операциями, а также ее субъектом и объектом. В учебной литературе отмечается, что в качестве объекта финансовой деятельности выступают экономические отношения, а точнее отношения собственности, и как результат – доходы, накопления и т. д. субъектов хозяйствования и физических лиц, а также собственные ресурсы государства и муниципальных образований14.

Финансовая деятельность осуществляется по поводу финансовых ресурсов и денежных фондов. При осуществлении финансовой деятельности складываются отношения, которые приобретают форму правоотношений. Финансовые ресурсы, денежные фонды и поведение субъектов финансовой деятельности можно рассматривать как объекты финансовых правоотношений и (или) вторичные объекты финансовой деятельности.

Рассмотрим соотношение понятий «отношения в сфере финансовой деятельности», «финансовые отношения», «объекты финансовой деятельности».

Отношения в сфере финансовой деятельности традиционно обозначаются как финансовые отношения. Однако существует мнение, что отношения, возникающие в процессе осуществления финансовой деятельности, являются комплексными, т.е. включают финансово-правовые, гражданско-правовые и иные отношения. К примеру, А. И. Худяков, пишет: «При самом поверхностном рассмотрении выясняется, что государство осуществляет формирование, распределение и использование своих денежных фондов не только на основе экономических – финансовых, но и других видов экономических отношений. Так, формирование бюджета может осуществляться, например, путем получения доходов от сдачи внаем государственного имущества. Возникающие при этом отношения с экономической точки зрения являются товарно-денежными. Использование государственных денежных фондов, где государство, выступая в качестве покупателя товаров (работ, услуг), оплачиваемых за счет средств соответствующего денежного фонда (например, бюджета), также осуществляется в рамках отношений, являющихся товарно-денежными. Причем в обоих случаях отношения регулируются гражданским правом, т.е. с правовой точки зрения они являются гражданско-правовыми»15.

Представляется, однако, что утверждение А. И. Худякова противоречит постулатам экономической теории в части отрицания товарно-денежной природы финансовых отношений. Между тем финансовые отношения возникают и функционируют только в сфере товарно-денежных отношений, которые являются необходимым условием существования финансовых отношений. Кроме того, не следует путать процесс формирования источников финансовых ресурсов с самими финансовыми ресурсами. По поводу доходов, приведенных А. И. Худяковым в качестве примера, можно возразить также, что сам процесс получения этих доходов не изучается финансовым правом. Источник дохода бюджета рассматривается как источник финансовых ресурсов бюджета. Таким образом, попадая в казну, доход приобретает особый финансово-правовой режим, отличный от правового режима процесса его получения и, соответственно, гражданско-правовых и иных методов регулирования этого процесса.

Трудно согласиться и с тем утверждением, что отношения по использованию государственных денежных фондов, когда государство выступает в качестве покупателя товаров (работ, услуг), оплачиваемых за счет средств соответствующего денежного фонда (например, бюджета), являются исключительно гражданско-правовыми, в большинстве случаев они выступают как комплексные и регулируются также административным правом.

Вызывает также возражение отнесение финансовых отношений к сфере гражданского права исключительно по методу регулирования, поскольку финансово-правовые отношения отличаются от гражданско-правовых по сути16. Это касается и вопроса финансовых отношений в финансах организаций, или, как их принято называть, «частных децентрализованных финансах».

Не соглашаясь с трактовкой предметной области финансового права А. И. Худяковым, следует, тем не менее, согласиться с его предложением различать понятия «отношения в сфере финансовой деятельности» и «финансовые отношения». К отношениям в сфере финансовой деятельности, помимо финансовых, А. И. Худяков относит также гражданско-правовые и иные отношения, которые не могут выступать предметом финансового права, если не полагать, что эта отрасль права является самостоятельной и не комплексной17. Следовательно, понятие отношений в сфере финансовой деятельности шире понятия финансовых отношений и является межотраслевым (комплексным).

Таким образом, по нашему мнению, отношения в сфере финансовой деятельности включают две группы:

– финансовые отношения;

– сопутствующие им гражданские, корпоративные, предпринимательские, трудовые, административные и иные правоотношения.

Объектами финансовой деятельности являются отношения в сфере финансовой деятельности. Исходя из изложенного выше, к объекту финансовой деятельности следует отнести в первую очередь финансовые правоотношения, а также сопутствующие им гражданско-правовые, административные и иные отношения. В настоящей работе остановимся на исследовании финансовых отношений в организации как разновидности финансовых отношений, как объекте и форме осуществления финансовой деятельности.

На наш взгляд, сложившееся в науке финансового права понимание финансового правоотношения оказывается узким. Приведем несколько примеров.

По мнению Ю. А. Крохиной, финансовые правоотношения – это, по сути, экономико-правовые общественные отношения, урегулированные нормами финансового права, имеющие властно-имущественный характер и выражающие публичные интересы. Характерные черты финансовых правоотношений таковы18:

– Они возникают и функционируют в процессе планового аккумулирования, распределения и использования государственных и муниципальных денежных фондов.

– Они являются разновидностью имущественных отношений, носящих публичный характер. Следует отметить, что в ходе осуществления финансовой деятельности возникают и процессуальные (организационные) правоотношения, но они имеют вторичный (производный) характер, ибо обеспечивают движение финансовых ресурсов государства и муниципальных образований.

– Финансовые правоотношения требуют обязательного участия государства или муниципального образования в лице компетентных органов или должностных лиц.

– Большинство финансовых правоотношений имеет субординационный характер и построено по схеме «власть – подчинение».

– Юридическая ответственность недобросовестного участника финансового правоотношения наступает не перед второй стороной, как в большинстве других отраслей права, а непосредственно перед государством.

Вышеперечисленные признаки финансовых правоотношений действительно имеют место быть, однако они свойственны только публичным финансовым правоотношениям. Причем государство выступает в этих отношениях в качестве стороны. Поэтому, полагаем, неточно говорить, что ответственность наступает перед государством, а не перед стороной. Подобная ситуация ярко характеризует двойственную природу государства как субъекта финансового отношения: с одной стороны, оно регулирует и организует отношение, а с другой – является его непосредственным участником. То же самое в том или ином виде происходит и в других отраслях права, например гражданском праве. Именно поэтому данный признак вряд ли может рассматриваться как квалифицирующий финансовое правоотношение.

Согласно другому подходу, финансовые правоотношения – это урегулированные нормами финансового права общественные отношения, участники которых выступают как носители юридических прав и обязанностей, реализующие содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению и использованию государственных, муниципальных и других публичных денежных фондов19.

В учебнике под редакцией М. В. Карасевой приводятся следующие характеристики финансового правоотношения, обусловленные спецификой предмета и метода финансово-правового регулирования20:

– Возникает и развивается исключительно в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

– Служит формой реализации публичных интересов, в связи с чем должно рассматриваться как публично-правовое отношение.

– В сущности, является отношением экономическим.

– Имеет имущественный характер. В качестве имущественных благ в финансовых правоотношениях выступают денежные средства (финансовые ресурсы), в наличной и безналичной форме.

– Является властеотношением.

Властно-имущественный характер финансового правоотношения служит критерием для отграничения его от гражданско-правового отношения21.

Как видим, в этих определениях много общего: финансовые правоотношения возникают в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, имеют властно-имущественный и публичный характер.

Думается, что при характеристике финансового правоотношения стоит делать упор на его понимании не как властеотношения, а как управленческого отношения, строящегося, главным образом, по принципу разграничения прав, обязанностей, компетенций и ответственности.

Сложившееся в финансово-правовой науке понимание финансового правоотношения, по нашему мнению, вызвано узким пониманием финансовой деятельности и отождествлением понятий «финансовая деятельность» и «финансовая деятельность государства и муниципальных образований». Объективно существующая финансовая деятельность организации в финансово-правовое понятие финансовой деятельности не включается, что влечет сужение понятия «финансовое правоотношение», которое в соответствии с приведенными выше понятиями возникает исключительно в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, носит властно-имущественный, публичный характер. За рамками такого понимания финансового правоотношения остаются объективно существующие финансовые правоотношения в сфере децентрализованных финансов. Финансовое правоотношение в организации не отвечает указанной специфике. Но значит ли это, что оно не является финансово-правовым? Думается, нет.

То, что финансовые отношения в организаций не вписываются в предмет финансового права в его современном понимании, не может подвергаться сомнению, но правильно ли это? Почему отношения, имеющие финансовую природу должны считаться гражданско-правовыми, а не финансово-правовыми?

Финансы организаций существуют, они являются звеном финансовой системы, их отрицание в финансовом праве не меняет объективной ситуации.

Поэтому представляется необходимым скорректировать определение финансового правоотношения с учетом финансовых правоотношений, возникающих в финансах организаций. На наш взгляд, понятие финансового правоотношения шире понятия публичного финансового правоотношения и включает, помимо публичных, и частные финансовые правоотношения.

По критерию сфер финансовой деятельности финансовые правоотношения можно подразделить на два вида:

– публичные финансовые отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований;

– частные финансовые отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности организаций и физических лиц.

Четкое разграничение между публичными финансовыми правоотношениями и частными провести сложно, так как на стыке этих отношений располагается комплекс взаимопроникающих частно-публичных элементов отношений обеих групп. Эта граница весьма подвижна. Общий объем публичного и частного регулирования в конкретном финансовом правоотношении зависит от группы финансовых правоотношений и выражается в правовом режиме финансовых ресурсов, определяемом сферой каждого из видов финансовой деятельности.

Сложившиеся в науке финансового права и приведенные выше признаки финансового правоотношения являются признаками публичных финансовых правоотношений. Разграничение финансовых отношений на публичные и частные потребует дальнейшего выявления признаков частных финансовых правоотношений, а также общих признаков финансовых правоотношений обеих групп (и частных и публичных финансовых правоотношений) и нового понимания финансового правоотношения вообще. Вместе с тем нужно отметить, что провести такое разграничение по методу регулирования становится все более затруднительным, поскольку отношения в обеих группах испытывают воздействие как императивных, так и диспозитивных методов регулирования, вопрос состоит в мере присутствия того или иного метода в доминирующем (мере публичного в частном и частного в публичном).

Так как мы исходим из единства и целостности финансовых отношений, то считаем, что правовое регулирование финансового правоотношения будет строиться на едином методе координации, включающем систему подметодов: обязательных предписаний, согласования (автономии воли) и рекомендаций.

Финансовые отношения могут возникать и между равноправными субъектами, однако эта проблема требует специального рассмотрения.

Под финансовыми правоотношениями предлагаем понимать урегулированные нормами права общественные отношения по формированию, распределению и использованию финансовых ресурсов.

Финансовые правоотношения организации могут существовать одновременно в трех плоскостях:

– по вертикали – в отношениях с органами регулирования и контроля;

– по горизонтали – в отношениях с иными субъектами хозяйствования;

– как внутрихозяйственные отношения – финансовые отношения внутри организации.

Поэтому финансовые правоотношения, по нашему мнению, имеют разнородный характер: это и отношения субординации, и отношения, основанные на равенстве.

Рассмотрим структуру финансового правоотношения в организации. В структуре правоотношения принято выделять субъекты, объекты, содержание. Субъект отношений в сфере финансовой деятельности обладает комплексным межотраслевым статусом. Его отраслевые статусы взаимосвязаны и взаимообусловлены.

Предпосылкой вступления в качестве субъекта финансового правоотношения является финансовая правосубъектность. Однако и здесь возникает сложность. Никаких особых общих признаков субъекта именно как субъекта финансового права в специальной литературе не выделяется. Обычно при характеристике субъектов финансового права приводится их перечисление, совершенно не отражающее их специфику. Поэтому отраслевую принадлежность субъекта финансового права невозможно определить в отрыве от его прав и обязанностей в финансовом правоотношении или его межотраслевого правового статуса и финансовой право-дееспособности.

Правосубъектность в частных и публичных финансовых отношениях имеет свои особенности. Прежде всего, круг субъектов финансовых отношений в частных и публичных отношениях будет различным. Общие признаки правосубъектности будут определяться единством сферы финансовой деятельности.

Финансовые отношения в организации можно подразделить на внешние и внутренние (внутрихозяйственные). Субъектами финансовых правоотношений в организациях являются сами организации, а во внутрихозяйственных финансовых отношениях также их подразделения и органы.

Сама организация, как субъект налоговых отношений, отношений по валютному контролю, отношений с банковскими и страховыми организациями, очевидно, таким свойством, как финансовая правосубъектность, обладает. Сложности возникают при определении финансовой правосубъектности отдельных подразделений организации. В соответствии со сложившейся традицией ее нельзя назвать финансово-правовой. Вопрос о правовом регулировании внутрихозяйственных отношений связан с регулированием бухгалтерского учета и его отраслевой принадлежности и требует самостоятельного рассмотрения. По сложившейся традиции внутрихозяйственные отношения не включаются в предмет финансового права. Вопрос о понятии, составе, правовом статусе обособленных подразделений является дискуссионным и требует специального исследования.

Как отмечает Л. Н. Древаль, «в истории развития финансового законодательства был такой период, когда субъектами финансового права – налогоплательщиками согласно нормам Федерального закона „О налоге на имущество предприятий и организаций“ (1991 г.) – признавались именно филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет»22. Однако для финансового права выделение коллективных субъектов в такой интерпретации в качестве самостоятельного вида представляется Л. Н. Древаль не совсем целесообразным23.

Налоговая правосубъектность является лишь частью финансовой правосубъектности юридического лица (его подразделения частично правосубъектны в налоговом праве). Правосубъектность организаций в финансовых отношениях в сфере финансовой деятельности организаций будет включать конституционно-правововую, гражданско-правовую, финансово-правовую (в том числе налоговую и учетную), административно-правовую отраслевую правосубъектность.

Для вступления в финансовые правоотношения предприятия и иные коммерческие организации, как коллективные субъекты финансового права, должны обладать юридической самостоятельностью, иметь свой финансовый план, однако законодательством предусматривается, что филиалы, другие обособленные подразделения предприятий могут исполнять обязанности последних, в частности по уплате налогов по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ)24. Как следует из ст. 19 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы; в порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В соответствии со ст. 11 НК РФ, обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Допуская, что во внешних финансовых отношениях, прежде всего налоговых, филиалы и представительства не являются субъектами финансовых правоотношений, полагаем, что они обладают отдельными элементами финансовой правосубъектности, в частности, исполняют обязанности по уплате обязательных платежей российских организаций.

Внутрихозяйственные отношения отличаются особой спецификой: во внутрихозяйственных отношениях подразделения организации являются полноправными субъектами.

Правосубъектность предполагает наличие правоспособности и дееспособности. Финансовой правоспособностью обладает любая организация с момента ее создания. Финансовая дееспособность зависит от наступления определенных юридических фактов или наличия фактических составов, в зависимости от вида финансового отношения в сфере финансовой деятельности организации. Например:

– в налоговых отношениях – наличие всех элементов налога;

– в финансовых отношениях по выплате дивидендов – решение общего собрания, наличие акций и доли, отсутствие обстоятельств, ограничивающих выплату дивидендов по закону;

– при начислении заработной платы – наличие трудового договора, приказа о приеме на работу, документов бухгалтерского учета и т. д.

Объект правоотношения, объект финансовой деятельности, объект финансового права

Объектом правоотношения является то, на что оно направлено. Существуют разные подходы к пониманию объекта правоотношений. Основными считаются те, которые в качестве объекта признают благо или поведение. Есть и не совсем обычные, которые понимают под объектом правовой режим. Видимо, тот или иной подход применим в той или иной мере к различным объектам в рамках конкретной отрасли. Так, в гражданском праве объектами правоотношений можно считать и блага, и поведение. По нашему мнению, объектами финансовых правоотношений и прав являются и блага и поведение субъектов.

Объект правоотношения и финансовой деятельности должен обладать свойством правообъектности, т. е., признан в качестве объекта финансовых прав государством. В законодательстве понятие «объект финансовых прав» не содержится. Однако отдельные объекты все же можно отнести к объектам финансовых прав исходя из признаков, которыми должны обладать эти объекты.

Не следует забывать о различиях объектов прав и правоотношений. Правообъектность, т. е. признание в качестве объекта прав, есть предпосылка выступления конкретного блага или поведения в качестве объекта правоотношения. Объект прав – абстрактное понятие, характеризующее совокупность благ и характеристик поведения. В правоотношении происходит его конкретизация. Этот процесс аналогичен процессу различения субъекта права и субъекта правоотношения.

Поскольку финансовые отношения носят денежный распределительный характер, то объектом финансовых правоотношений как благ является то, что подлежит распределению. Поэтому основным свойством объектов финансовых прав и правоотношений как благ будет их потенциальная «распределяемость». В каждой группе финансовых отношений конкретный объект будет различным, но общим будет именно то, что этот объект распределяется или может распределяться в будущем.

Правовой режим распределения объекта финансовых прав, его общие рамки должны быть, так или иначе, определены государством. Правовой режим распределения будет отличаться по методу регулирования для публичных и частных финансов. В случае с централизованными финансами, механизм распределения регламентируется публичным образованием преимущественно императивно, в случае с децентрализованными финансами метод будет иметь черты и императивного и диспозитивного. Диспозитивные правила могут устанавливаться физическим и юридическим лицом только после соблюдения всех императивных требований закона. В некоторых случаях речь будет идти о мере императивности и диспозитивности в режиме распределения того или иного объекта. Например, при распределении прибыли объектом распределения будет прибыль. Правовой режим распределения будет определяться:

– направлениями распределения: на налог, на дивиденды, на реинвестирование и т. д. Что касается налога на прибыль, то он будет распределяться в императивном порядке, распределение прибыли после налогообложения будет определяться предприятием диспозитивно, с учетом законодательных ограничений на распределение прибыли (например, ст. 29 ФЗ «Об ООО»);

– правилами бухгалтерского и налогового учета.

Направления распределения будут в той или иной мере определять методы распределения.

Таким образом, если объектом финансовых прав является благо, то оно в обязательном порядке должно обладать как минимум следующими признаками:

– распределимостью/ распределяемостью;

– денежным характером.

Когда объектом финансового правоотношения является поведение, оно должно осуществляться по поводу планирования, формирования, распределения и использования фондов и финансовых ресурсов (в финансовом обязательстве), а также финансового контроля.

С позиций общей теории права, блага должны признаваться объектами со стороны государства, чтобы обладать такими свойствами, как оборотоспособность (т.е. способность переходить от одного лица к другому), как средства закрепления объекта за субъектом, отделимость от других объектов.

Объекты финансового права как блага обладают особыми свойствами, отличающими их от объектов других отраслей права, как упоминалось выше, они должны иметь качество распределяемости (распределимости).

Объектами финансовых прав и, соответственно, правоотношений, по нашему мнению, являются:

– финансовые ресурсы, в том числе имеющие фондовую форму (виды финансовых ресурсов в публичных финансах и в частных будут различаться);

– денежные фонды как материальные носители финансовых ресурсов;

– поведение субъектов по поводу планирования, формирования, распределения и использования финансовых ресурсов, а также финансового контроля.

Конкретные объекты финансовых правоотношений будут различаться в зависимости от вида финансового правоотношения и сферы финансовой деятельности (в публичных и частных финансовых отношениях поведение будет заключаться в разных конкретных действиях, имеющих единую природу, по каждому виду финансовых отношений различаются и конкретные виды финансовых ресурсов).

Различные экономические классификации финансовых отношений предприятия выделяются в экономической литературе по финансам организаций. Все финансовые отношения, возникающие в финансах организаций, можно условно разделить на три группы:

– внешние (возникают между самостоятельными субъектами);

– внутрихозяйственные (между подразделениями организации, а также подразделениями организации и ее вышестоящими органами);

– финансовые отношения внутри холдингов, финансово-промышленных групп, ассоциаций и союзов. Поскольку, с одной стороны, предприятие является в том или ином виде их участником, а с другой – эти объединения носят надфирменный характер и не подменяют собой юридическую личность организации, их необходимо выделить в особую группу.

Как внешние, так и внутрихозяйственные отношения могут быть «вертикальными» и «горизонтальными». В горизонтальных отношениях стороны равны, отношения строятся преимущественно по методу согласования и рекомендаций. В вертикальных отношениях воля одной из сторон будет определяющей. Такие отношения основываются преимущественно на методе обязательных предписаний.

Рассмотрим внешние финансовые правоотношения в финансах организаций.

К вертикальным внешним отношениям относятся финансовые отношения коммерческих организаций с бюджетной системой по уплате обязательных платежей в бюджет (налоги, сборы, таможенные пошлины, страховые взносы во внебюджетные фонды). К горизонтальным внешним финансовым отношениям относятся финансовые отношения организаций с другими организациями, с банковскими и страховыми компаниями (отношения организаций с банками имеют двойственную природу и представляют собой сочетание горизонтальных и вертикальных отношений; с одной стороны, отношения основываются на договоре, а с другой банк наделен полномочиями по осуществлению банковского контроля).

В качестве примеров внутрихозяйственных финансовых отношений можно привести горизонтальные (финансовые отношения организации по поводу начисления заработной платы, финансовые отношения организации и ее учредителей при формировании уставного капитала, финансовые отношения организации и ее акционеров и участников, финансовые отношения между равноправными подразделениями юридического лица, финансовые отношения, возникающие между предприятием и его работниками по поводу начисления заработной платы, и т.д.) и вертикальные внутрихозяйственные финансовые отношения (финансовые отношения между находящимися в отношениях субординации структурными подразделениями организации и др.).

Каждая из перечисленных групп имеет свои особенности, сферу применения, методы реализации. Однако не все финансовые отношения в этих группах носят односторонний характер. Их материальную основу составляет движение денежных средств, благодаря их использованию формируются денежные потоки, ими сопровождается формирование уставного капитала организации (предприятия), начинается и завершается кругооборот средств, формирование и использование денежных фондов различного назначения, финансовых резервов и в целом финансовых ресурсов организации25.

В рамках деятельностного подхода финансовое правоотношение представляет собой форму осуществления и объект финансовой деятельности как взаимную связь субъектов, выражающуюся в правах и обязанностях по поводу объектов правоотношений (финансовых ресурсов и денежных фондов) в процессе их формирования, распределения и использования.

Можно выделить общие признаки частных и публичных финансовых правоотношений:

– они существуют в сфере финансовой деятельности, т. е. возникают в процессе формирования, распределения и использования финансовых ресурсов.

– Объектом финансового правоотношения служат финансовые ресурсы и поведение субъектов по поводу формирования, распределения и использования финансовых ресурсов.

– Данные финансовые правоотношения являются имущественно-управленческими денежными отношениями.

– Являются регулятивными отношениями.

Финансовые правоотношения в финансах организации, по нашему убеждению, не являются гражданско-правовыми. Гражданские правоотношения строятся на принципах равенства и автономии воли. В финансовых правоотношениях в организации принцип автономии воли ограничен. Формирование, распределение и использование финансовых ресурсов в финансах организаций осуществляется на частно-публичных началах. В частности, распределение прибыли включает обязанность осуществлять обязательные платежи в бюджет и законодательные ограничения по ее распределению, т. е. характеризуется непосредственным вмешательством государства в распределительные процессы в организации.

Таким образом, необходимость в расширении понятия финансового правоотношения с учетом финансовых отношений в сфере финансовой деятельности организаций существует. Она обусловлена внутренней логикой и системностью категории финансов.

Все существующие определения финансового правоотношения, по сути, отражают специфику только правоотношений, возникающих в сфере государственных и муниципальных финансов, и не учитывают специфику финансовых правоотношений, возникающих в сфере децентрализованных финансов и финансов организаций, в частности. В связи с этим назрела необходимость разработать уточненное общее понятие финансового правоотношения, учитывающее специфику финансовых правоотношений в сфере финансовой деятельности организаций. Кроме того, следует произвести классификацию финансовых правоотношений с учетом уточненного определения на финансовые правоотношения в сфере государственных и муниципальных финансов и финансовые правоотношения в рамках децентрализованных финансов. Критерии такого разграничения требуют дальнейшего уточнения. Возможно разграничение по преобладающему подметоду (способу) регулирования, возможно – по сфере финансовой деятельности, возможно, критерий должен быть комплексным. По-видимому, этот вопрос требует дальнейшего изучения, как и вопрос о нефинансовых отношениях, возникающих в сфере финансовой деятельности.

И. В. Ершова сформулировала определение финансов организаций и финансовых правоотношений. По ее мнению, «сущность финансовых прав хозяйствующих субъектов определяется характером правоотношений, складывающихся при ведении предпринимательской деятельности»26. «Финансовые правоотношения могут быть поняты и раскрыты как конкретные отношения субъектов при выяснении конструкции правоотношений… Все многообразие этих связей делится на две большие группы: связи абсолютного и относительного типа»27. «Абсолютная конструкция не ограничивается вещными правоотношениями. Вне корреспонденции с другими субъектами осуществляется деятельность организации по формированию себестоимости выпускаемой продукции. Характер этих правоотношений заключается в возможности предприятия реализовать свои права вне возражений со стороны заинтересованных в таком правомерном поведении иных субъектов (главным образом государства в лице налоговых и иных контролирующих органов)»28.

Однако мы не можем согласиться с такой позицией, потому что по экономической природе отношения по формированию себестоимости не являются финансовыми, они им лишь сопутствуют.

Анализируя финансовые правоотношения, И. В. Ершова приходит к выводу, что они имеют абсолютный характер также на этапе использования предпринимателями прибыли, остающейся в их распоряжении после производства обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды»29. «Порядок образования, состояния и движения капиталов, фондов и резервов предприятия регулируется законодательством и (или) учредительными документами. Осуществляя деятельность по использованию прибыли своей властью и в своих интересах в соответствии с требованиями законодательства и учредительных документов, субъект не вступает в правоотношения с конкретными обязанными лицами. Неопределенный круг субъектов хозяйствования обязан лишь не препятствовать предпринимателю в осуществлении своих прав, их обязанность носит пассивный характер. Таким образом, данную конструкцию правовой связи следует рассматривать как абсолютную»30. Абсолютные отношения возникают в связи с формированием резервного фонда в процессе распределения прибыли.

Относительные отношения возникают между заранее определенными субъектами финансовых правоотношений, в частности в следующих случаях:

– распределение прибыли на дивиденды: участники – юридическое лицо;

– погашение облигаций, выплата процентов по ним: общество – владельцы облигаций;

– исчисление, уплата налогов: общество – налоговые органы (бюджет).

Финансовые отношения в организации являются управленческими отношениями, равно как и правоотношение финансов организаций. Отношение власти и подчинения возникает в финансах организаций, но это не всегда только отношение власти публичного субъекта и подчинения иных, не обладающих властью субъектов, это может быть и отношение власти управляющих органов юридического лица и подчинения его внутрихозяйственных подразделений. Как отмечается в учебной литературе по финансовому праву, финансовое правоотношение является властеотношением, поскольку оно служит формой реализации финансово-правовой нормы, имеющей императивный характер; императивный характер финансово-правовой нормы проявляется в правоотношении таким образом, что оно реализуется по принципу «команда-исполнение», где команды издает государство (или муниципальное образование), а исполняют их индивидуальные, коллективные и прочие субъекты финансового права; одной из сторон финансового правоотношения всегда является: а) государство, б) муниципальное образование или в) уполномоченный государством орган31. Что касается финансового правоотношения организаций, то это требование выполняется не всегда. Субъектом наделённым властью может быть уполномоченный орган юридического лица, субъектом подчинения соответствующее подразделение того же юридического лица. Кроме того, императивные нормы также не всегда будут исходить от государства, также обязательные нормы во внутрихозяйственных финансовых правоотношениях могут устанавливаться компетентным органом юридического лица.

Принято считать, что финансовые отношения, будучи предметом финансового права, являются властеотношениями, однако сегодня диспозитивный метод используется и в финансовом праве. Это положение вещей отражает общую закономерность взаимного проникновения публичных и частных отраслей права. Тем не менее следует отметить, что в финансовом праве властеотношения с участием публичных субъектов занимают основной массив отношений предмета регулирования. В рамках финансов организаций основное внимание уделяется отношениям с контрагентами по договорам и внутрихозяйственным отношениям, отношениям по уплате обязательных платежей в бюджет.

Правоотношения в области финансов организаций имеют разнородный характер: это и властеотношения, и отношения, основанные на равенстве, а также отношения, основанные на подчинении одного звена другому внутри предприятия.

Фондовый характер отражает статику финансового правоотношения; финансовое обязательство, опосредующее движение денежных средств, движение денежных потоков – динамику.

Финансовые правоотношения представляют собой своеобразный синтез правовых и экономических материй, являясь экономико-правовой категорией32, именно поэтому мы не проводим различия между финансовыми отношениями и финансовыми правоотношениями. Финансовые отношения существуют в правовой форме.

Финансовые отношения, возникающие в организации, можно классифицировать на внешние и внутренние.

Внешние финансовые отношения в организации включают:

– Финансовые отношения организации с органами государственной власти по поводу уплаты налогов и других обязательных платежей (вертикальные финансовые отношения).

– Финансовые отношения организации с контрагентами по договорам (горизонтальные финансовые отношения).

– Финансовые отношения организации с кредитными организациями, инвестиционными фондами и компаниями, страховыми компаниями.

Система внутренних финансовых отношений организации включает:

– Финансовые отношения организации внутри холдинга, союза, ассоциации, саморегулируемой организации (внутриотраслевые финансовые отношения).

– Финансовые отношения с учредителями – акционерами, участниками (корпоративные отношения).

– Финансовые отношения организации и работников.

– Финансовые отношения между органами управления предприятием и его структурными подразделениями (вертикальные внутрихозяйственные отношения).

– Финансовые отношения между различными структурными подразделениями предприятия (горизонтальные внутрихозяйственные отношения).

Выше приведены различные классификации отношений в рамках финансов организаций, вместе с тем вопрос о том, какие денежные отношения относятся к финансам, долгое время остается дискуссионным. Наиболее часто обсуждаются финансовые отношения, возникающие при купле-продаже товаров, а также по поводу оплаты труда. В зависимости от вида деятельности перечень дискуссионных вопросов может дополняться и другими отношениями, специфичными для данного вида деятельности, например финансовые отношения, возникающие между перестрахователем и перестраховщиком (уплата перестраховочной премии, участие перестраховщика в убытках по страховым случаям)33 в сфере финансовой деятельности страховых организаций, между коммерческими банками и Банком России в сфере финансовой деятельности банков. Каждая из перечисленных групп отношений имеет свои особенности по методу формирования, распределения и использования финансовых ресурсов.

Все эти отношения носят двусторонний характер, и их материальную основу составляет движение денежных средств, благодаря их использованию формируются денежные потоки, ими сопровождается формирование уставного капитала организации (предприятия), начинается и завершается кругооборот средств, формирование и использование денежных фондов различного назначения, финансовых резервов и в целом финансовых ресурсов организации.34

По вопросу о денежных отношениях, возникающих по договорам купли-продажи можно отметить следующее. Противники отнесения к финансам денежных отношений возникающих при купле-продаже приводят следующие аргументы: «Нельзя отнести к финансам и такие денежные операции, как купля-продажа. Эта операция, если она проходит на эквивалентной основе, представляет собой смену форм стоимости, причем обе стороны, участвующие в ней, в стоимости ничего не теряют и не приобретают. Что касается обмена с нарушением эквивалента, то здесь налицо распределение между покупателем и продавцом, но это распределение есть функция цены, а не функция финансов. Таким образом, все обменные операции (торговля) не входят в понятие финансов, что вовсе не исключает использования финансов в сфере обращения»35. Д. С. Моляков, обосновывая противоположную точку зрения, писал: «Предприятие реализует продукцию и получает соответствующую выручку. В этом случае имеет место не только смена форм собственности (Т – Д), но возникают и финансовые отношения. В результате реализации продукции предприятие-поставщик получает определенную сумму валового дохода – основного источника образования денежных фондов и денежных накоплений. Размер этого валового дохода зависит от того, как сложатся экономические отношения между поставщиком и покупателем товаров в процессе их реализации. Во многих случаях размер выручки от реализации не совпадает со стоимостью товаров… У многих предприятий выручка от реализации превышает стоимость реализуемой продукции, и они вносят в бюджет фиксированные и рентные платежи… Кроме того, в результате возникающих денежных отношений между поставщиками и покупателями у последних образуются определенные финансовые ресурсы в виде нормальной переходящей задолженности поставщикам за полученные от них товары, срок оплаты которых еще не наступил, являющиеся одним из источников формирования оборотных средств предприятия»36.

По нашему мнению, финансовыми могут считаться любые операции, носящие денежный характер не только при отсутствии эквивалента, но и эквивалентные при наличии временного лага между поступлением денежных средств и встречным предоставлением. К тому же, не следует забывать и об операциях, облагаемых НДС.

По вопросу об оплате труда согласимся с мнением Д. С. Молякова: «Как правило, сроки выплаты заработной платы на предприятиях не совпадают со временем поступления выручки от реализации продукции и с окончанием платежного периода, поэтому в процессе осуществления этих отношений возникает взаимное авансирование»37.

По критерию предмета и метода правового регулирования, все вышеперечисленные финансовые отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности организаций, можно классифицировать на:

– публичные (вертикальные), возникающие в императивном порядке в связи с осуществлением финансовой деятельности в организации и ее регулированием, финансовые отношения власти и подчинения с органами власти (например, осуществление обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, отношения по государственному финансовому контролю, правовому регулированию учета и отчетности, совершения кассовых и банковских операций и т.д.). Такие отношения являются финансово-правовыми в чистом виде. Они носят преимущественно императивный характер. В рамках данных отношений органы власти и управления обладают компетенцией. В предпринимательском праве также выделяется группа вертикальных отношений, однако они соответствуют отношениям с участием лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельности, т. е. пересекаются с финансами организаций частично, и только в области финансовой деятельности коммерческих организаций;

– частные (горизонтальные) финансовые отношения, возникающие между равноправными самостоятельными субъектами, во взаимоотношениях с контрагентами, в том числе с кредитными и страховыми организациями, банковский надзор за осуществлением кассовых операций (частно-публичные финансовые отношения). Данная группа отношений связана с отношениями гражданско-правового характера, но не соответствует им полностью. Применительно к этим отношениям можно говорить о том, что гражданско-правовые отношения порождают финансовые отношения и сопутствуют им. Горизонтальные отношения в предпринимательском праве также возникают с участием лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, т. е. покрывают предметную область финансов организаций частично;

– внутрихозяйственные вертикальные и горизонтальные финансовые отношения, а также включающие внутрифирменный финансовый контроль.

Внутрихозяйственные отношения нетипичны для финансового права. На уровне финансов организаций существуют внутрихозяйственные финансовые отношения, которые финансовым правом не изучаются. Частично они исследуются специалистами в области учетного права. Вместе с тем внутрихозяйственные отношения частично пересекаются с внутрихозяйственными финансовыми отношениями, которые по логике предмета составляют предмет предпринимательского (хозяйственного) права.

Субъектами внутрихозяйственных отношений являются различные структурные подразделения организации, которые взаимодействуют как между собой, так и с организацией в целом38. «Внутрихозяйственные отношения неоднородны. Так, в структуре внутрихозяйственных отношений выделяют внутрикорпоративные, основанные на факте участия лица в хозяйственном обществе в качестве акционера (участника); членские, вытекающие из участия в организациях, основанных на членстве (производственный кооператив), и, следовательно, влекущие за собой обязанность личного участия в управлении делами организации. Зачастую такие отношения носят управленческий характер, поскольку возникают в процессе самоорганизации и самоуправления в коммерческих организациях»39.

В связи с этим возникает вопрос о соотношении корпоративных отношений с предпринимательскими, гражданско-правовыми и финансовыми отношениями, возникающими в сфере финансовой деятельности организаций. Поскольку подробное изучение корпоративных отношений не входит в цели и задачи данного исследования, ограничимся лишь теми аспектами проблемы, которые имеют отношение к нашей теме.

Проблема идентичности корпоративных отношений является весьма актуальной. Вопрос о правовой природе корпоративных отношений остается открытым. В первую очередь это вопрос о соотношении гражданско-правовых, предпринимательско-правовых и корпоративных правоотношений.

Часть исследователей склоняется к самостоятельности корпоративных отношений по отношению к предмету гражданского и предпринимательского права. И. С. Шиткина включает корпоративное право в предмет предпринимательского права40. Разработчики Проекта ГК РФ относят корпоративные отношения в сферу гражданского законодательства.41

По мнению И. С. Шиткиной, корпоративные правоотношения – это урегулированные нормами права общественные отношения, возникающие в связи с созданием и деятельностью корпораций42. Корпоративными правоотношениями являются отношения, складывающиеся между корпорацией, ее участниками и членами органов корпорации43. Корпоративные отношения включают в себя отношения между лицами, связанные: 1) с определением общих целей, 2) выявлением средств их достижения и 3) совершением согласованных действий в соответствии с предустановленными позициями по целям и средствам»44.

Как отмечает В. А. Белов, корпоративное право регулирует специфические общественные отношения, которые:

– этимологически могут быть обозначены как корпоративные, ибо имеют в своей основе союз (объединение, сотрудничество, совместную деятельность) лиц, направленный на достижение общей цели;

– имеют относительный характер;

– не подпадают под нормирование уже известных институтов гражданского права45.

Говорить о корпоративном праве, по убеждению В. А. Белова, возможно лишь при условии обнаружения общественных отношений, которые направлены на достижение общих (объединяющих, союзных, корпоративных) целей и не подпадают под действие норм уже известных нам институтов частного права46. Само же корпоративное право – это совокупность правовых норм, регламентирующих общественные отношения, направленные на организацию и осуществление деятельности по совместному достижению общих целей – союзной или корпоративной деятельности (корпоративные отношения)47

Несколько проясняет законодательное понимание корпоративных отношений в процессуальном смысле глава 28.1 АПК РФ «Рассмотрение дел по корпоративным спорам». Так, в соответствии со ст. 225.1 АПК РФ арбитражные суды рассматривают дела по спорам, связанным с созданием юридического лица, управлением им или участием в юридическом лице, являющемся коммерческой организацией, а также в некоммерческом партнерстве, ассоциации (союзе) коммерческих организаций, иной некоммерческой организации, объединяющей коммерческие организации и (или) индивидуальных предпринимателей, некоммерческой организации, имеющей статус саморегулируемой организации в соответствии с федеральным законом (далее – корпоративные споры), в том числе по следующим корпоративным спорам:

1) споры, связанные с созданием, реорганизацией и ликвидацией юридического лица;

2) споры, связанные с принадлежностью акций, долей в уставном (складочном) капитале хозяйственных обществ и товариществ, паев членов кооперативов, установлением их обременений и реализацией вытекающих из них прав, за исключением споров, вытекающих из деятельности депозитариев, связанной с учетом прав на акции и иные ценные бумаги, споров, возникающих в связи с разделом наследственного имущества или разделом общего имущества супругов, включающего в себя акции, доли в уставном (складочном) капитале хозяйственных обществ и товариществ, паи членов кооперативов;

3) споры по искам учредителей, участников, членов юридического лица (далее – участники юридического лица) о возмещении убытков, причиненных юридическому лицу, признании недействительными сделок, совершенных юридическим лицом, и (или) применении последствий недействительности таких сделок;

4) споры, связанные с назначением или избранием, прекращением, приостановлением полномочий и ответственностью лиц, входящих или входивших в состав органов управления и органов контроля юридического лица, а также споры, возникающие из гражданских правоотношений, между указанными лицами и юридическим лицом в связи с осуществлением, прекращением, приостановлением полномочий указанных лиц;

5) споры, связанные с эмиссией ценных бумаг, в том числе с оспариванием ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, решений органов управления эмитента, с оспариванием сделок, совершенных в процессе размещения эмиссионных ценных бумаг, отчетов (уведомлений) об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг;

6) споры, вытекающие из деятельности держателей реестра владельцев ценных бумаг, связанной с учетом прав на акции и иные ценные бумаги, с осуществлением держателем реестра владельцев ценных бумаг иных прав и обязанностей, предусмотренных федеральным законом в связи с размещением и (или) обращением ценных бумаг;

7) споры о созыве общего собрания участников юридического лица;

8) споры об обжаловании решений органов управления юридического лица;

9) споры, вытекающие из деятельности нотариусов по удостоверению сделок с долями в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью.

Из этого перечня к финансовым отношениям, возникающим в сфере финансовой деятельности организаций, можно отнести отношения первой, второй, третьей и пятой группы, все остальные отношения лишь сопутствуют финансовым.

Таким образом, рассмотрение дел по корпоративным спорам, возникающим из финансовых отношений в сфере финансовой деятельности организаций, лишь частично урегулировано главой 28.1 АПК РФ и касается той части финансовых отношений, которые возникают только в сфере финансовой деятельности коммерческих организаций. Нельзя согласиться и с субъектным составом юридических лиц, которые АПК РФ относит к корпоративным формам, поскольку не все коммерческие организации соответствуют понятию «корпорация».

Гражданское законодательство регулирует отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения) (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Финансовые отношения в сфере финансовой деятельности организации пересекаются с предметной областью корпоративного права в сфере формирования, распределения и использования финансовых ресурсов только корпоративных организаций (субъектный состав финансовых отношений в финансах организации гораздо шире), чаще же корпоративные отношения являются сопутствующими финансовым отношениям в корпоративной организации как предпосылочные, т. е. порождающие и прекращающие финансовые отношения в организации.

Вместе с тем корпоративные формы организаций, особенно в части публичных обществ, оказывают значительное влияние на формирование целей финансовой деятельности корпорации, которые смещаются с извлечения прибыли и повышения рентабельности на рост благосостояния акционеров и рыночной стоимости корпорации (особенно публичной корпорации).

Внутрихозяйственные отношения в предпринимательском праве являются предпринимательскими и, соответственно обладают всеми их признаками, в том числе и направленностью на извлечение прибыли. Такая цель не всегда присуща финансовой деятельности организаций, в частности некоммерческих.

Помимо отношений между субъектами или межхозяйственных отношений, которые полностью или частично составляют финансы предприятий, существуют и внутрихозяйственные финансовые отношения, которые также входят в состав финансовых. Типичными примерами такого внутреннего функционирования и проявления финансов, например, выступает система распределения чистой прибыли внутри предприятия, фирмы, компании, холдинга; перераспределение финансовых ресурсов внутри системы структурам и физическим лицам-представителям (агентам), не имеющим самостоятельного юридического лица48.

Также финансовые отношения в организации возникают между специфическим кругом субъектов. Так, субъектами гражданского права не являются внутрихозяйственные подразделения организации, которые являются субъектами предпринимательского права.

Цель деятельности субъектов предпринимательского права заключается в извлечении прибыли. Такая цель присуща субъектам финансовой деятельности только в коммерческой организации. Круг субъектов финансовых отношений шире круга субъектов предпринимательского права. В предмет финансового права не включаются внутрихозяйственные финансовые отношения, а потому внутрихозяйственные подразделения не являются субъектами финансовых правоотношений. Субъектами финансовых отношений в сфере финансовой деятельности организации являются и публичные органы, и собственно организации и их внутрихозяйственные подразделения.

Отметим, что за рамками исследования осталось международно-правовое, международное частно-правовое регулирование финансовых отношений организаций, а также правовое регулирование финансовых отношений в организации в зарубежных странах, которые требуют специального изучения.

1.2. Понятие финансов организаций и личных финансов

Изначально понятие «финансы» рассматривалось только в плоскости формирования, а в дальнейшем и использования денежных фондов для удовлетворения государственных нужд. Позднее эта экономическая категория получила название «публичные финансы», которые в настоящее время включают в себя государственные и местные финансы (финансы органов местного самоуправления)49. С развитием капитализма, акционерных (корпоративных) форм предпринимательства, сращиванием промышленного и банковского капитала, появлением разнообразных финансовых институтов, занимающихся аккумуляцией и перераспределением свободных денежных средств (финансовых посредников), термин «финансы» выходит за рамки его узкого понимания только как государственных (публичных) финансов. Его стали использовать в более широком смысле, включая в это понятие и финансы хозяйствующих субъектов. Соответственно сформировались две относительно самостоятельные науки о финансах предприятий, организаций, корпораций, т.е. хозяйствующих субъектов50. Речь идет о финансах организаций и финансовом менеджменте.

Следует отметить, что финансовый менеджмент как наука появился в развитие науки финансов организаций, т. е. в сфере частных финансов. В настоящее время отдельные приемы и методы финансового менеджмента постепенно получают широкое распространение и в сфере публичных финансов. В целом можно выявить тенденцию сближения публичных и частных финансов и по методам правового регулирования. Так, финансовый кризис диктует необходимость усиления императивных начал в сфере частных финансов, вместе с тем переход на новые методы управления публичными финансами, в том числе public financial management, все больше требует применения диспозитивных методов правового регулирования в сфере публичных финансов.

Финансы представляют собой систему экономических отношений, посредством которых планомерно образуются и используются фонды денежных ресурсов для нужд расширенного воспроизводства51.

Э. А. Вознесенский давал следующее определение финансов: «Финансы социалистических государств представляют собой систему денежных отношений, имеющих императивную форму, выражающих процессы планомерного образования и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов с целью удовлетворения потребностей социалистического общества»52.

Финансы можно понимать как систему отношений:

– по формированию, использованию и распределению денежных фондов;

– по формированию, использованию и распределению финансовых ресурсов;

– возникающих при осуществлении финансовой деятельности.

Приведем несколько определений финансов, встречающихся в научной и учебной литературе:

– Финансы – система денежных отношений, выражающаяся в образовании доходов (денежных фондов, ресурсов), осуществлении расходов (распределении и перераспределении фондов, ресурсов), контроле эффективности названных процессов53.

– Финансы представляют собой совокупность денежных отношений, организованных государством, в процессе которых осуществляется формирование и использование общегосударственных фондов денежных средств для осуществления экономических, социальных и политических задач54.

– Финансы представляют собой экономические отношения, связанные с формированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, в целях выполнения функций и задач государства и обеспечения условий расширенного воспроизводства55.

– Финансы представляют собой систему экономических отношений, связанных с формированием, распределением и использованием денежных средств в процессе их кругооборота56.

– Финансы как экономическая категория представляют собой систему распределительных денежных отношений, возникающих в процессе формирования и использования фондов денежных средств у субъектов, участвующих в создании совокупного общественного продукта57.

– Финансы рассматриваются с точки зрения формы и содержания. По содержанию – это отношения (система экономических, в частности, финансовых отношений) по поводу образования, распределения и использования фондов денежных средств, а по форме финансы государства представляют собой фонды денежных средств (совокупный денежный фонд государства)58.

В литературе часто высказывается мнение, что финансы появились одновременно с возникновением государства. Так, С. В. Запольский считает, что возникновение финансов, даже самых несовершенных и мало организованных, невозможно иначе, нежели вследствие действия тех или иных правовых норм и правовых институтов, которые, не будучи финансовыми, тем не менее порождают финансовые правоотношения. Из этого вытекает, что финансы, финансовые отношения, в том числе те из них, которые еще только должны подвергнуться правовому регулированию, являются уже правоотношениями, существуют в виде реальных юридических связей59. Встречается также мнение, что финансы – это денежные отношения, в которых одним из субъектов выступает государство60. В противовес этому Р. С. Екшембиев полагает, что в основе такого подхода лежит трактовка распределения как отношений, складывающихся исключительно в рамках бюджетной системы, определяющих формирование государственных доходов, а впоследствии – доходов работников бюджетной сферы, между тем распределительные отношения проявляются в обществе вместе с появлением персональных доходов, т.е. до возникновения государства61. Нетрудно заметить что перечисленные отношения с участием государства возникают в процессе перераспределения (вторичного распределения), первичное же распределение происходит без участия государства, но в правовом поле, сформированном государством.

Базисные экономические отношения являются объективной субстанцией, и далеко не всегда стихийные процессы в этой сфере отвечают государственным интересам… Как отмечает Е. М. Ашмарина, именно процесс реализации и защиты публичного интереса служит предпосылкой и основой финансовых отношений, в которых одной из сторон (прямо или косвенно) является государство как властный субъект, организующий стихийные экономические процессы в нужном для общества направлении. Государство, активно используя финансовые механизмы, присущие рыночной экономике, законодательно закрепляет правила поведения, направленные на сочетание общегосударственных и частных интересов в сфере финансовой деятельности62.

Финансовые отношения являются юридической категорией в том смысле, что они регулируются правом.

Э. А. Вознесенский также считал экономическую категорию финансов первичной по отношению к финансам как правовой категории. В одной из его работ мы встречаем следующие строки: «Финансы как денежные отношения не относятся к производительным силам (т.е. ни к средствам труда, предметам труда, ни тем более к рабочей силе – главному элементу производительных сил). Поэтому и наука о финансах не может быть отнесена к наукам, изучающим производительные силы. Финансы – стоимостная категория и как таковая не является предметом науки, изучающей надстройку. Как стоимостная категория она, естественно, выражает отношения между людьми, связанные с перераспределением стоимости общественного продукта. Следовательно, она представляет собой составную часть распределения как стадии общественного воспроизводства. Таким образом, сущность, природа этих отношений всегда экономическая, составляющая часть реального базиса общества. От того, куда, на какие цели направляются, к примеру, ресурсы государственного бюджета (в отрасли народного хозяйства, на управление или оборону), сущность их как экономических (стоимостных) отношений не меняется. Поэтому финансы – это всегда экономическая категория. Нам могут возразить, что финансовые отношения закрепляются законодателем в соответствующих нормативных актах, т.е. финансы есть не только экономическая, но и правовая категория. Но здесь следует вспомнить высказывание К. Маркса в первом томе „Капитала“ о том, что содержание правового акта уже дано содержанием экономических отношений. Значит, первичным в данном случае является трактовка финансов как экономической категории. Государство „одевает“ финансовые отношения в правовую форму, придает им соответствующую государственно-властную форму при сохранении их объективного экономического характера»63.

Э. А. Вознесенский отмечал межотраслевой характер науки о финансах. По его словам, «межотраслевой характер науки о финансах заключается в том, что их существование обусловлено не фактом существования какой-либо отрасли хозяйства, а совокупной потребностью общественного воспроизводства, необходимостью перераспределения в отраслевом и территориальном масштабе части стоимости общественного продукта. Возрастающая относительная самостоятельность данных экономических отношений, усиление их роли в воспроизводстве предопределили необходимость выделения учения о финансах как научной дисциплины»64.

По мнению Э. А. Вознесенского, финансы организаций представляют собой финансы в их развитой форме, включающие не только государственный бюджет, но и финансы предприятий и отраслей хозяйства, государственный кредит, фонды страхования и др65. Из чего можно сделать вывод, что правовое регулирование финансовых отношений в сфере финансовой деятельности организаций также соответствует развитой форме правового регулирования финансов.

Вопрос об объективности и императивности финансов непосредственно связан с вопросом их государственного регулирования и базисности финансов как экономической категории и надстроечности как правовой. С одной стороны, финансы действительно организованы государством, регулируются в соответствии с его волей, вместе с тем эта воля формируется под влиянием объективных экономических предпосылок. С другой стороны, для участников финансовых отношений они оказываются неизбежностью, объективной данностью.

Финансы являются, безусловно, отношениями базиса. Но в то же время они связаны и непосредственно обусловлены существованием политической надстройки – государства и могут существовать только как отношения государственно-властного характера. Более того, государство как надстройка, получая относительную самостоятельность движения в отношении базиса, может, устанавливая финансовые отношения, обратно влиять на экономику, оказывая на нее положительное или отрицательное воздействие. Таким образом, финансы в вышеуказанном смысле приобретают императивную форму (от лат. imperativus – повелительный), означающую, что непосредственным порождением финансов является надстройка (государство), хотя глубинные причины, обусловливающие данную экономическую категорию, как и все другие явления общественной жизни, связаны в конечном итоге с закономерностями развития материального производства в определенных условиях, т.е. в условиях товарного производства».66

Поскольку появление надстройки вызвано в конечном итоге экономической необходимостью, то и порождаемые ею отношения перераспределения выступают как объективно необходимые.67 Когда речь идет о том, что государство может создавать определенные экономические отношения (отношения перераспределения), то имеется в виду не основные первичные отношения производства и распределения, а «вторичные и третичные, вообще, производные, перенесенные, непервичные производственные отношения68.

Таким образом, первичное распределение финансовых ресурсов в организации и их вторичное распределение (перераспределение) объективно обусловлено.

Ядро же предмета финансового права в его современном понимании составляют отношения вторичного распределения.

Признаки финансов

Специфика финансового права как отрасли определяется развитием финансовых отношений, подпадающих под действие норм финансового права и составляющих предмет этой отрасли. Известно, что финансы, как экономическая категория, выражающая определенную сферу экономических отношений, появляется на определенной ступени исторического развития общества при возникновении государства и развитых товарно-денежных отношений. В результате этих исторических и экономических предпосылок финансы формируются в развернутую систему денежных отношений, имеющих свои особенности, которые выделяют их из других групп общественных отношений69. Финансы как экономическая категория обладают следующими признаками:

1.денежные отношения,

2.распределительные отношения,

3. безэквивалентные отношения

4. фондовые (необязательный признак)

5. плановые,

6. управленческие отношения

Финансы – это стоимостная категория, но ее отличие от всех других стоимостных категорий состоит в том, что это не просто деньги, а совокупность денежных отношений, порождаемых и регламентируемых государством, связанная с распределением и перераспределением стоимости ВВП и части национального богатства.70

Все доходы субъектов экономических отношений в процессе воспроизводства делятся на первичные и вторичные, получаемые уже после перераспределения первичных доходов. Они образуются:71

– У предприятий в форме прибыли, остающейся в их распоряжении, и амортизационных отчислений (чистый денежный поток);

– У работников (домохозяйств) в форме чистой оплаты труда, остающейся после уплаты налогов и обязательных платежей, выплат из чистой прибыли акционерам и участникам, оплаты труда «бюджетникам», выплат из внебюджетных фондов социального направления;

– У государства в форме перераспределительных доходов предприятий и населения в бюджет и внебюджетные фонды.

Таким образом, в процессе перераспределения участвуют как государственные финансы, финансовые посредники, так и непосредственно хозяйствующие субъекты и домохозяйства, вкладывая свои свободные денежные средства в ценные бумаги или предоставляя их взаймы другим субъектам, испытывающим дефицит своего бюджета. В воспроизводственном процессе тесно переплетаются денежные, кредитные и финансовые отношения, при этом на макроуровне процесс властного перераспределения осуществляется с помощью государственных финансов, поэтому они и являются перераспределительной категорией.72

Для осуществления процесса производства необходимо сформировать капитал и авансировать его в разнообразные активы, нужные для осуществления производства. Возникают различные риски, требующие использования финансовых инструментов для их снижения. При длительном цикле производства процессу распределения и обмена предшествует уплата налогов, т.е. по времени процессы производства и распределения могут не совпасть. Таким образом, вывод, что финансовые отношения возникают только на стадии распределения далеко не однозначен; уже на стадии производства появляется широкий круг финансовых отношений. На условной стадии обмена используются различные финансовые инструменты для заключения сделок (контрактов) по поводу обмена различными видами активов и рисков. Следовательно, при широком понимании термина «финансы» они здесь явно присутствуют73.

Некоторые финансовые отношения в организации регулируются гражданским законодательством. К ним относятся финансовые отношения по формированию уставного и резервного капитала, реорганизация юридических лиц и т. д. Некоторые разновидности финансовых отношений в организации регулируются предпринимательским правом, например, отношения в сфере рынка ценных бумаг, расчеты и т. д.

Процесс распределения сопровождается и процессом перераспределения. Так, при выплате заработной платы происходит удержание подоходного налога, перечисляются денежные средства на выплату страховых взносов. В общей величине оплаченной выручки предприятие получает и доход в форме прибыли. Суммарная ее величина относительно моментально участвует в денежном обороте, так как определенная ее часть перераспределяется в форме налоговых платежей в бюджетную систему. В результате в обороте предприятия остается нераспределенная прибыль (прошлых лет и отчетного года)74.

В свою очередь чистая прибыль может направляться (распределяться) в фонд накопления, который служит источником финансирования капитальных вложений, и фонд потребления, предназначенный для удовлетворения различных социальных потребностей и материальных поощрений (оба формируются в соответствии с учредительными документами, решениями общего собрания акционеров или учетной политикой предприятия). За счет чистой прибыли может быть образован и ряд других фондов75.

Вместе с тем, Э. А. Вознесенский считал ошибочным мнение большинства советских экономистов, что финансы они выражают и распределительные и перераспределительные отношения. Полагаем, что к первичному распределению стоимости общественного продукта на c+v+m финансы непосредственного отношения не имеют, так как оно осуществляется по имманентным законам ведения производства как товарного производства. Совершенно очевидно, по мнению Э. А. Вознесенского, что нельзя вести производство продуктов труда как товаров, не создавая фонд возмещения, фонд оплаты по труду и не образуя чистый доход общества – источник расширенного воспроизводства… и других необходимых затрат76.

Часть финансового результата коммерческих организаций является источником доходов в публичных финансах.

Сложились две основные теории финансов. В соответствии с первой – распределительной – финансы функционируют только на стадии распределения. Вторая теория – воспроизводственная – утверждает, что финансы функционируют на всех стадиях общественного воспроизводства.

Сторонником воспроизводственной концепции являлся Д. С. Моляков, который определял финансы организаций как совокупность экономических отношений, возникающих в процессе производства, распределения и использования совокупного общественного продукта, национального дохода, национального богатства и связанных с образованием, распределением и использованием валового дохода, денежных накоплений и финансовых ресурсов77.

Отметим, что гражданское право обслуживает преимущественно стадию обмена.

Таким образом, можно говорить о распределении (первичном распределении в коммерческой организации в натуральной и денежной форме) и перераспределении (вторичном распределении, уже распределенной на предприятии части ВВП, которое и представляет собой предмет финансового права).

Внутрихозяйственные отношения, как часть распределительных отношений на предприятии, в том числе внутрихозяйственные финансовые отношения, не изучаются гражданским правом. Внутрихозяйственные отношения составляют предмет предпринимательского (хозяйственного права).

Значительную роль в регулировании внутрихозяйственных отношений, а также в регулировании финансов организации играют нормы учетного права, правовая природа которых остается дискуссионной, несмотря на отдельные исследования в этой области и попытки включить нормы учетного права в структуру финансового права78.

Распределение является сложной экономической категорией. Не все распределительные отношения являются финансовыми.

Отмечая, что распределительные отношения выражают не только финансы, но и другие стоимостные категории (деньги, цена, обмен и др.), Э. А. Вознесенский задавался вопросом: почему же в данном случае только одну из них – финансы – наделяют распределительной функцией? Кроме того, различия между функцией категории как формой проявления ее специфического общественного назначения и ролью ее как результатом практического применения игнорируются сторонниками распределительной функции79.

Через финансовую систему распределяется и перераспределяется не только национальный доход и весь совокупный общественный продукт, но и национальное богатство страны80. «Значит, все другие инструменты распределения и перераспределения (деньги, цена, обмен и т.д.) не принимают участия в этих процессах? Непонятно, причем здесь финансы и тогда, когда речь идет о стоимости общественного продукта, который распадается (распределяется) на c+v+m, когда образуются и используются фонд возмещения, фонд заработной платы, фонд оборотных средств, фонд амортизации и т. д. и т. п. Эти категории, как уже отмечалось ранее, непосредственно выступают порождением производства как товарного производства. Они имеют относительно самостоятельный характер. Финансы могут выступать как составная часть этих категорий, если в пополнении указанных фондов участвуют внешние источники (средства бюджета, банков, отрасли), когда их использование предопределено внешними (по отношению к данному хозяйствующему субъекту) органами: государством через бюджет, вышестоящими органами управления через внутрисистемное распределение и т.д.»81.

Финансы представляют собой особую экономическую категорию, действующую не иначе как при соблюдении фундаментального принципа двойственности распределения. Распределение в хозяйстве осуществляется не только в стоимостной, но и в натуральной формах. Им соответствует движение товаров, работ, услуг и движение денег в оплату их стоимости. Денежное распределение также осуществляется в двоякой денежной форме стоимости. С одной стороны, это денежное распределение по мере обращения оплачиваемой стоимости. С другой, – чистое распределение денег как выразителей стоимости82.

Сущность распределения остаётся неизменной, однако меняются методы государственного регулирования распределительных процессов. Как отмечает Большаков С. В., «сегодня весьма существенную часть распределения занимают никем не контролируемые кроме собственников процессы финансового распределения… финансы предприятий можно определить как отношения, возникающие по поводу императивно предопределённого законодательством движения вновь создаваемой стоимости, национальной и иностранных валют при осуществлении производства, распределения и использования валового национального продукта и национального богатства, осуществляемого с определяющим участием собственника»83.

Посредством перераспределения происходит:

– Смена формы собственности: из частной в государственную и муниципальную

– Движение финансовых ресурсов от одного звена финансовой системы к другому.

Не все денежные отношения являются финансовыми, в том числе и в частных финансах. Деньги в финансах и в гражданском праве выполняют различные функции. В финансах – это функция средства платежа. В гражданском праве – остальные функции.

Деньги в гражданском праве – разновидность имущества как объекта гражданских прав и как материального блага. Следует отметить, что правовая природа денег в гражданском праве остается предметом дискуссии. В финансах объектом прав являются финансовые ресурсы и их материальные носители – фонды.

Поскольку финансы неразрывно связаны с функционированием денег и выступают как система денежных отношений (финансы неотъемлемая часть денежных отношений, однако не всякие денежные отношения выражают финансовые отношения), финансы представляют собой отношения между людьми по поводу образования, перераспределения и использования фондов денежных средств. Вместе с тем, очевидно, что понятие денежных отношений шире, чем понятие финансовых отношений, поскольку последние содержат элемент государственного регулирования. Финансы являются особой разновидностью денежных отношений, и само их существование опирается на денежную систему84.

Именно поэтому можно утверждать, что финансы являются лучшим информационным источником, поскольку в доступной для понимания форме (денежном эквиваленте) отражают процессы и результаты распределения и перераспределения национального дохода, сигнализируют об имеющих место диспропорциях и нарушениях в ходе его использования. При этом для оптимизации процедуры получения достоверной информации служат учетные системы, принятые в государстве (системы бухгалтерского, статистического, бюджетного, налогового учета). Эти информационные источники, основанные на применении учетных систем, можно характеризовать как обратную связь, поступающую к властному субъекту, проводящему определенную финансовую политику и нуждающемуся в подтверждении ее результативности или наоборот85.

Как отмечает Н. М. Казанцев, государственно-вещная догма финансов препятствует осмыслению и урегулированию новых правовых свойств и функций денег. По его мнению, «проблема в том, что пока финансовое право исходит из государственно-вещной догмы финансов, оно является правом публичных финансов, но еще не финансовым правом. Природа современных денег и производных финансовых инструментов такова, что они находятся одновременно по общим ведением государства и тех частных лиц, которые ими располагают. Это несовместимо с вещным правом. Деньги как учетные единицы на банковских счетах находятся одновременно в нескольких финансовых юрисдикциях – государства, центрального банка и сторон заключенного договора банковского счета или вклада. Деньги как суверенные знаки прав ликвидной ценности и, следовательно, как права ценности, обращающиеся на рынке, являются универсальными титулами, сообразно владеющим субъектам, и публичного, и частного права.»86.

Ю. Н. Лачинов считает, что «определенность финансам придает бухгалтерский метод раздвоения сущностей. Ведь финансы существуют в каких-то определенных рамках – финансы предприятия, фирмы, города, государства. А бухгалтерский учет наблюдает все сущности именно в рамках некоторого хозяйства и при этом учитывает не только деньги-имущество, но и долги-отношения, в частности по передаче денег другим субъектам и получению денег со стороны. Таким образом, с применением бухгалтерской методологии, такой непростой объект, как финансы, может быть определен в его естественной двойственности, или с двух сторон: А) финансы – это деньги особого рода, „пред-деньги“, „прото-деньги“, – то есть деньги плановые, нереальные, предшествующие реальным; Б) финансы – это экономические отношения по поводу распределения денежного дохода, созданного экономическими субъектами»87.

Односторонность (безэквивалентность) финансовых отношений также выделяют как их признак. Односторонность в праве понимается как отсутствие встречного предоставления. Вместе с тем в финансовой экономической науке принято говорить о том, что движение денег в финансах является самостоятельным и не связано с встречным движением денег, либо не связано с одновременным движением денег (речь идет о наличии временного лага между движением стоимостей)88.

Термин безвозмездность также используется и в гражданском праве, наряду с терминами возмездность, безвозмездность, эквивалентность. Возмездность понимается как встречное движение стоимостей, не всегда эквивалентное. Эквивалентность понимается как обмен равными стоимостями.

Таким образом, вопрос безэквивалентности финансовых отношений остается открытым. Вместе с тем, можно сказать, что гражданские отношения являются преимущественно возмездными и эквивалентными, финансовые отношения, в том числе и в финансах организаций преимущественно безэквивалентны. При этом безэквивалентность в финансах понимается не только как отсутствие встречного движения стоимости, но и как наличие временного лага между встречным движением стоимостей.

Эквивалентность рассматривается как универсальный правовой принцип. Так, по мнению В. М. Сырых, соответствие ценности материального или духовного блага, полученного субъектом правоотношения, затратам, которые он произвел в процессе исполнения юридической обязанности в этом правоотношении, понимается как эквивалентность89.

Имущественные отношения складываются на основе товарного производства и обращения, которые развиваются под действием закона стоимости. Каждое благо имеет свою стоимость (количество затраченного труда), отражающую его внутреннюю потребительную ценность и способность к обмену на другие блага. Обмен товаров на рынке совершается путем соотношения их стоимости и носит в основном эквивалентно-возмездный характер.90 Гражданским и предпринимательским правом регулируются преимущественно товарно-стоимостные эквивалентно-возмездные отношения. Финансовым правом – преимущественно товарно-стоимостные безэквивалентно-безвозмездные отношения.

Вместе с тем, и в гражданском и в предпринимательском праве существуют безвозмездные и безэквивалентные отношения, а в финансовом – возмездные и эквивалентные.

Применительно к финансовым отношениям, таким образом, безэквивалентными являются отношения перераспределительные. Финансовые отношения возникающие в организации на стадии распределения и иных стадиях осуществляются преимущественно со встречным предоставлением при наличии временного лага между встречным движением стоимостей.

Термины возмездность и безвозмездность используются в ГК применительно к договорам. Так, ст. 423 ГК РФ характеризует возмездный договор как договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

По мнению А. А. Симолина, «для признания юридического отношения возмездным нужно, чтобы действие одного лица, вытекающее из данного отношения, находилось в синаллагматической, условной или каузальной зависимости от действия другого контрагента91.

Вместе с тем, правила в гражданском и финансовом праве часто противоречат друг другу.

Существует запрет дарения между юридическими лицами на сумму свыше трех тысяч рублей под угрозой недействительности сделки в соответствии с ГК. Налоговый кодекс признает правовые последствия таких сделок.

Необходимо рассмотреть соотношение понятий эквивалентности и возмездности.

«Возмездность, – как пишет В. В. Ровный, – явление весьма близкое к эквивалентности, но не тождественное ему. Возмездность представляет собой явление юридическое, тогда как эквивалентность – экономическое, при этом возмездность выступает любой, тогда как эквивалентность – обязательно равной платой или иным встречным предоставлением в договорном правоотношении. Отсюда следует, что эквивалентный экономический обмен с юридической точки зрения всегда предполагает возмездность отношений, но вовсе не любая возмездность обеспечивает эквивалентность взаимных предоставлений. Экономический характер эквивалентности непосредственно связан с действием закона стоимости, который обуславливает существование общего принципа эквивалентности в товарообменных общественно-экономических отношениях, который в свою очередь, на уровне конкретных гражданско-правовых отношений проявляется в таком явлении как возмездность»92.

По мнению Л. В. Лапач, закон стоимости в равной мере, но различным образом проявляется в категориях возмездности и эквивалентности: в первой – устанавливая необходимость (обязательность) встречного предоставления, во второй – устанавливая необходимость равноценности (эквивалентности) такого предоставления. Нарушение данного содержательного начала гражданского права может привести к опасной системной ошибке в правовом регулировании, вследствие чего при сохранении формального равенства участников гражданских правоотношений право может оказаться не в состоянии выполнить главнейшую задачу – компенсационную93.

Финансовые отношения в сфере финансовой деятельности организаций возмездны, но не всегда эквиваленты.

Гражданское право главным образом выполняет функцию компенсационную и восстановительную, функцию восстановления баланса интересов. Финансовое право – распределительную и контрольную.

Эквивалентность имущественных предоставлений, хотя и не закреплена в гражданском законодательстве в качестве имплицитно выраженного его принципа, является, своеобразным продолжением принципа равенства участников гражданских правоотношений, который может «работать» в полную силу лишь с соблюдением начал равноценности взаимных предоставлений94.

В соответствии с ГК РФ, разграничение предмета гражданского и финансового права, а точнее имущественных отношений попадающих в сферу регулирования гражданского либо финансового права осуществляется по методу правового регулирования. В соответствии со ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Можно сделать вывод о том что в соответствии с действующим законодательством, финансовые отношения, отношения в сфере финансовой деятельности в той части, в которой определяются правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников регулируются гражданским правом.

Отмечается, что финансовые отношения носят фондовый характер. Как пишет Ю. Н. Лачинов: «Формами существования финансов являются фонды и бюджеты, а также резервы – „суть балансы доходов и расходов“… Различие между фондами и бюджетами в том, что первые имеют одну определенную цель в аккумуляции и расходовании средств, а вторые имеют множество целей. В этом смысле можно фонд назвать одноцелевым бюджетом, а бюджет – многоцелевым фондом. Понятие бюджета наиболее собирательное не только в части целей расходования, но и в части формирования доходов – доходной части бюджета – из множества источников. Резерв – есть фонд особого рода, целью которого является компенсация потерь в случае их возникновения в любой внеплановый момент, хотя такого случая может и не наступить»95.

С. В. Большаков в одной из своих работ обращает внимание на то, что через денежные фонды практически реализуют принцип разделения доходов и расходов в хозяйстве. Понятие денежного фонда не есть понятие связанное исключительно с названием, или не упоминанием названия конкретного фонда в отчётности… С. В. Большаков указывает на возможность существования финансовых ресурсов вне фондовой формы. По его мнению, науку о финансах предприятий представляют, прежде всего, финансовые ресурсы, которые имеют и отличные от денежных фондов формы существования… Денежные фонды предприятия не образуются вне распределения финансовых ресурсов. Финансовые ресурсы могут образовываться и существовать вне денежного распределения по фондам96.

Обособленные той или иной целью, фонды денежных средств (в материальном смысле являющиеся частью совокупного фонда – совокупного общественного продукта) аккумулируются, распределяются и используются в процессе реализации общественных финансовых отношений по их аккумулированию, перераспределению и использованию или, другими словами, в процессе осуществления финансовой деятельности97.

Для определения сущности финансов необходимым является выделение экономических признаков данной категории. Э. А. Вознесенский выделял три таких признака:98

– Финансовые отношения имеют стоимостный (денежный) характер, позволяющий отделить финансовые отношения от натуральных сборов, которые имели широкое распространение в эпоху рабства и феодализма, составляя решающую основу доходов и расходов государства;

– Финансы выражают перераспределение части стоимости общественного продукта. Сущность финансов связана не только с чистым доходом общества (это справедливо в основном для государственного бюджета), а со всеми частями стоимости общественного продукта;

– Финансы выражают отношения, связанные с формированием и использованием централизованных и децентрализованных денежных фондов. Однако далеко не все децентрализованные денежные фонды относятся к сфере финансов.

Социально-экономическая сущность финансов заключается в исследовании и ответе на следующие вопросы: за счет кого или чего тот или иной хозяйствующий субъект, гражданин, государство, орган местного самоуправления формирует свои финансовые ресурсы и каким образом и в чьих интересах используются эти фонды денежных средств99.

«Финансы предприятий и отраслей народного хозяйства, как и финансы СССР в целом, имеют сущность и внешние формы проявления. Под сущностью понимается внутреннее содержание финансов, которое определяет их как особую стоимостную категорию – финансовую. Сущность и формы проявления финансов предприятий и отраслей народного хозяйства взаимосвязаны. Но устойчивость того и другого не одинакова. Формы финансов подвержены более частому (быстрому) изменению, чем их сущность. Вместе с тем не является раз и навсегда данной (неизменной) и сущность финансов. Она предопределяется не только социалистическими производственными отношениями вообще, но и уровнем их развития, масштабами и ролью государства в хозяйственном и культурном строительстве. Поэтому финансы предприятий и отраслей народного хозяйства – это не сами деньги, не их оборот вообще, а только тот денежный оборот, который выражает указанную совокупность экономических отношений, а с нею – и процесс создания и использования денежных фондов»100.

Понятие децентрализованных финансов

Термин децентрализованные финансы широко используется в экономической финансовой литературе, однако его содержание при кажущейся очевидности остаётся мало изученным.

Какое значение имеет употребление «децентрализованные»?

Термин децентрализация достаточно подробно изучался цивилистами, в особенности классиком цивилистической науки И. А. Покровским101.

Покровский И. А. писал: «если публичное право есть система юридической централизации отношений, то гражданское право, наоборот, есть система юридической децентрализации: оно по самому своему существу предполагает для своего бытия наличность множества самоопределяющихся центров. Если публичное право есть система субординации, то гражданское право есть система координации; если первое есть область власти и подчинения, то второе есть область свободы и частной инициативы102.

Термин децентрализация используется в настоящее время для обозначения такого метода регулирования правоотношений, при котором стороны равны и существует несколько (множество) равноправных субъектов. Иначе ещё этот метод именуют диспозитивным.

В противоположность такому методу существует императивный метод, метод власти и подчинения, где один субъект наделен в отношении другого субъекта властными полномочиями и вправе требовать от другого субъекта подчинения в рамках предоставленных ему полномочий.

С экономической точки зрения, децентрализованные финансы соответствуют распределению (первичному распределению), а централизованные перераспределению (вторичному перераспределению). Соответственно и метод правового регулирования определяется.

Государственные финансы также могут быть децентрализованными, например фонды государственных предприятий, фонды ЦБ РФ и т.д., поэтому применительно к финансам иных субъектов кроме государства и муниципальных образований уместнее использовать термин частные финансы.

К частным финансам относятся:

– Финансы организаций;

– Финансы домашних хозяйств/ личные финансы/ персональные финансы.

Признаками децентрализованных финансов являются:

– Наличие множества самостоятельных центров, обладающих фондами денежных средств, и финансовыми ресурсами,

– Центры существуют самостоятельно, но во взаимосвязи с государственными фондами денежных средств;

– Субъекты децентрализованных финансов между собой равны, их отношения между собой регулируются преимущественно методом равенства.

Финансы – это будущие деньги, в отличие от кредита. «Кредит есть деньги прошлого, то есть кредитные деньги уже существовали в наличии, как реальные, на момент передачи их другому субъекту в долг, а деньги настоящего времени существуют только в реальном обороте. Таким образом, понятия – финансы, деньги и кредит – можно сопоставить в их отношении к реальным деньгах, как универсальной категории экономики обладающей множеством функций, включая меру всех экономических категорий, и в отношении к капиталу»103.

Понятие финансов организаций

Финансы организаций являются важнейшим звеном финансовой системы государства.

Финансы входят в организацию хозяйственного оборота предприятия. Если хозяйственный оборот —это замкнутая цепь последовательных процессов, в рамках которых преобразуются материальные ценности, то капитал —это генератор возрастания стоимости всего материального содержания на каждом витке хозяйственного оборота, а финансы – это сосредоточенная в фондах-аккумуляторах доходная часть возросшей стоимости, «разряды» которой поддерживают оборот и раскручивают спираль капитала104.

По мнению авторов учебника под редакцией А. М. Бирмана, финансовая сторона хозяйственной деятельности включает в себя все денежные отношения, связанные с движением общественного продукта: с производством и реализацией продукции, воспроизводством основных и оборотных фондов сферы производства и сферы обращения, образованием, распределением и использованием денежных доходов в производственной сфере105.

Существование финансов в производственной сфере общества А. М. Бирман объясняет наличием товарного производства и действием закона стоимости, которые обуславливают необходимость товарно-денежных отношений в хозяйстве. Товарно-денежные отношения выражаются, в частности, в том, что все стадии общественного воспроизводства, – производство общественного продукта, распределение, обращение и потребление – опосредуются непрерывным оборотом денежных средств, составляющих неотъемлемое условие воспроизводства106.

И. А. Бланк отдает приоритет финансам организаций в общей системе финансов, который, по его мнению, определяется наибольшим объёмом генерируемых финансовых ресурсов за счёт собственных внутренних источников (а соответственно и наибольшим вкладом в создание национального дохода), а также обеспечением преимущественной доли формирования доходной части государственных бюджетов (внебюджетных фондов) разных уровней107.

Существование финансовых (денежных, распределительных отношений, носящих безэквивалентный характер) на уровне предприятия и физических лиц не вызывает сомнений в экономической науке.

Понятие финансов организаций является разработанным в экономической финансовой науке, чего не скажешь о разработанности понятия в праве.

Приведем несколько определений финансов организаций:

– Под финансами организаций следует понимать систему распределительных экономических отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности организации, связанной с формированием, распределением (перераспределением) и использованием различных внутрихозяйственных фондов в целях реализации производственных, социальных и иных задач108.

– Финансы предприятия представляют собой систему экономических отношений отдельных субъектов хозяйствования – юридических лиц, связанных с формированием, распределением и использованием денежных средств в процессе осуществления ими хозяйственной деятельности109.

– В материальном выражении финансы организаций – это обособленные денежные фонды различного назначения, формируемые за счет различных источников: собственных средств организации, привлеченных и заёмных средств, а также других источников110.

– Финансы организаций (предприятий) представляют собой совокупность денежных отношений, опосредующих экономические отношения, связанные с организацией производства и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, формированием финансовых ресурсов, осуществлением инвестиционной деятельности111.

– финансы предприятий и отраслей социалистического народного хозяйства – совокупность экономических отношений, посредством которых в плановом порядке создаются и используются фонды денежных средств для удовлетворения государственных потребностей и собственных нужд предприятий112.

– Как экономическая категория финансы организаций (предприятий) – это система финансовых или денежных отношений, возникающих в процессе формирования основного и оборотного капиталов, фондов денежных средств организации (предприятия) и их использования113.

– Финансы организаций (предприятий) – это относительно самостоятельная сфера системы финансов государства, охватывающая широкий круг денежных отношений, связанных с формированием и использованием капитала, доходов, денежных фондов в процессе кругооборота средств предприятия114.

Во многих определениях финансов организаций они отождествляются с фондами (финансы в материальном смысле), что, по нашему мнению, неточно. Как уже было отмечено выше, не все финансовые ресурсы обретают фондовую форму.

Д. С. Моляков, как сторонник воспроизводственной концепции определяет финансы предприятий как совокупность экономических отношений, возникающих в процессе производства, распределения и использования совокупного общественного продукта, национального дохода, национального богатства и связанных с образованием, распределением и использованием валового дохода, денежных накоплений и финансовых ресурсов115.

По нашему мнению, финансы организаций представляют собой систему денежных отношений, возникающих в процессе планирования, формирования, распределения и использования финансовых ресурсов организации, а также финансового контроля.

Принципы финансов организаций

Принципы финансов организаций базируются на общих принципах деятельности организаций.

Основными принципами финансов организаций и отраслей народного хозяйства А. М. Бирман считал: а) плановость; б) хозяйственный расчет; в) наличие резервов, как предпосылка нормальной хозяйственной деятельности; г) финансы предприятия – основное звено финансов отраслей народного хозяйства116.

Д. С. Моляков выделял следующие основные принципы финансов организаций:

– Демократический централизм;

– Плановость;

– Хозрасчёт;

– Строгое разграничение средств основной деятельности и капитальных вложений;

– Разграничение собственных средств и заёмных;

– Первоочередное выполнение обязательств перед государственным бюджетом;

– Полная сохранность выделенных объединению (предприятию) собственных оборотных средств;

– Создание целевых фондов денежных средств117.

В настоящее время нет единства в понимании принципов финансов организации.

Так, в учебном пособии под редакцией Колчиной Н. В. отмечаются следующие принципы:118

– Хозяйственная самостоятельность заключается в том, что независимо от организационно-правовой формы хозяйствования организация (предприятие) самостоятельно определяет свою экономическую деятельность, направления вложений денежных средств в целях извлечения прибыли;

– Самофинансирование означает полную окупаемость затрат на производство и реализацию продукции, инвестирование в развитие производства за счёт собственных денежных средств и, при необходимости, банковских и коммерческих кредитов,

– Материальная ответственность означает наличие определённой системы ответственности за ведение и результаты хозяйственной деятельности. Финансовые методы реализации этого принципа различны для отдельных организаций (предприятий), их руководителей и работников. В соответствии с российским законодательством организации (предприятия), нарушающие договорные обязательства (сроки, качество продукции), расчётную дисциплину, допускающие несвоевременный возврат краткосрочных и долгосрочных ссуд, несвоевременное погашение векселей, нарушение налогового законодательства, уплачивают пени, неустойки, штрафы. В случае неэффективной деятельности к организации (предприятию) может быть применена процедура банкротства.

– Заинтересованность в результатах деятельности определяется основной целью предпринимательской деятельности – извлечением прибыли,

– Обеспечение финансовых резервов,

– Осуществление контроля за финансово-хозяйственной деятельностью.

Также выделяют следующие принципы:119

– Принцип коммерческого расчета, т.е. метод ведения хозяйства, направленный на покрытие затрат и получение максимального финансового результата

– Самостоятельность и финансовая независимость предприятия. Предприятие после выполнения своих обязательств перед государством самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли, определяет источники финансирования расширенного воспроизводства, может иметь любое количество счетов в любых банках;

– Финансовая ответственность. По своим обязательствам перед партнерами, государством, финансово-кредитной системой предприятие отвечает всем своим имуществом. В том случае, если предприятие неплатежеспособно, финансовая ответственность приводит к банкротству;

– Создание финансовых резервов. В соответствии с учетными документами предприятие может создавать за счет чистой прибыли любые резервные фонды. В соответствии с учетной политикой и положением по бухгалтерскому учету на предприятии могут создаваться резервы предстоящих платежей. В качестве резервов могут использоваться финансовые ресурсы, не принадлежащие предприятию, но постоянно находящиеся в его обороте, такие как налоговые платежи, заработная плата, отчисления во внебюджетные фонды.

По нашему мнению, принципы финансов организаций должны обеспечивать баланс публичных и частных интересов. Такими принципами являются:

– Законность;

– Прозрачность;

– Имущественная самостоятельность;

– Экономическая эффективность;

– Финансовая устойчивость

Функции финансов организаций

Функции финансов продолжаются в функциях финансов организаций.

Общепризнанным считалось, что финансы объединений (предприятий) и отраслей народного хозяйства выполняют две функции: распределительную и контрольную. Следует отметить, что функции финансов организаций претерпели сущностные изменения. Так в контрольной функции произошёл сдвиг в сторону контрольных полномочий самой организации, получил развитие внутрифирменный финансовый контроль, а также контроль со стороны саморегулируемых организаций. Это связано с появлением большей хозяйственной самостоятельности субъектов в рыночной экономике.

В литературе можно встретить и другие функции финансов организаций, воспроизводственную, информационную и т.д..

Правовое регулирование финансов организаций

В настоящее время финансовым правом регулируются отношения в области публичных финансов и недооценивается роль государства в регулировании частных финансов, в создании системы формирования доходов юридических и физических лиц, а также стимулировании расходов указанных субъектов в нужном государству направлении.

Правовое регулирование финансов организаций должно строиться по следующей схеме:

– Правовое регулирование учёта

– Правовое регулирование доходов (прямое и косвенное)

– Правовое регулирование расходов (прямое и косвенное),

– Правовое регулирование денежных фондов,

– Правовое регулирование прибыли (для физических лиц)

– Правовое регулирование амортизации

– Правовое регулирование финансовой устойчивости организаций,

– И т. д.

И. В. Ершова финансы предприятия в качестве объекта правового регулирования определяет как совокупность общественных отношений, на основе которых образуются и используются ресурсы предприятий.120

Данное определение представляется неточным. Если финансы организаций являются совокупностью отношений на основе которых образуются и используются ресурсы предприятий, то остается непонятным, что представляют из себя сами эти отношения, а не отношения по поводу формирования и использования ресурсов для которых они являются основой, как пишет И. В. Ершова. Кроме того, остается неясным идет ли речь обо всех ресурсах организации или только финансовых.

Нельзя отрицать интуитивное стремление связать все звенья финансовой системы единым правовым регулированием

Горбуновой О. И. был предложен проект закона о финансах, один из разделов которого был бы посвящен финансам хозяйствующих субъектов, включающий: а) нормативное регулирование кругооборота денежных фондов предприятий и предпринимателей, их взаимосвязи с бюджетной системой, внебюджетными фондами и между собой; б) все децентрализованные фонды как ресурсные накопления в обществе должны рассматриваться в качестве составных частей финансовой системы, а их правовое регулирование – быть увязанным с регулированием всех других звеньев этой системы121.

1.3.Место финансов организаций в предмете финансового права

Совокупность особенностей финансовых отношений, по мнению Т. С. Ермаковой, качественно отличает их от всех иных общественных отношений и позволяет определить предмет регулирования советского финансового права как систему денежных отношений, посредством которых государство аккумулирует, распределяет и использует денежные средства, необходимые ему в соответствии с субъективными потребностями социалистического общества на соответствующем этапе развития. В то же время следует признать, что коль скоро возникновение финансовых отношений всегда связано с нормативными актами, издаваемыми государством, то они, в отличие от других экономических отношений практически всегда носят правовой характер, т.е. по существу изначально являются правовыми отношениями122.

Под предметом финансового права в классическом учебнике Е. А. Ровинского понимаются общественные отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства. В этом же учебнике выделены особенности финансовых отношений, которые заключаются в том, что они, во-первых, связаны с организующей ролью государства по распределению общественного продукта и его составной части – национального дохода в целях образования необходимых обществу фондов потребления и фондов накопления; во-вторых, возникают по поводу мобилизации, распределения и использования государством денежных средств; в-третьих, их объектом служат деньги и денежные обязательства, связанные с образованием и использованием фондов денежных средств123.

На основе указанных признаков финансовые отношения выделяются в однородную группу общественных отношений. Вместе с тем эти отношения имеют ряд видовых особенностей, позволяющих классифицировать их по определенным группам. Финансовые отношения, по утверждению Е. А. Ровинского, возникают:

– Между Союзом ССР и союзными республиками, союзными и автономными республиками, между союзными, автономными республиками и местными Советами депутатов трудящихся, в самой системе местных Советов. В этих отношениях участвуют высшие и местные органы государственной власти и государственного управления. Они возникают по поводу разграничения компетенции в области финансов, распределения доходов и расходов между отдельными видами бюджетов, порядка их формирования и исполнения;

– Между финансовыми органами (кредитными учреждениями) и государственными предприятиями, организациями и учреждениями, колхозами, кооперативными и другими общественными организациями. Основанием для их возникновения служат установленные государством обязательные платежи и налоги в доход Государственного бюджета СССР, использование государственных денежных средств, обязательно хранение ими своих денег на расчетных и текущих счетах в банках, соблюдение действующих правил в кредитных и расчетных отношениях и общих положений, касающихся формирования и использования фондов денежных средств;